捷策稅務會計記帳士事務所/植花趣

書審=>不做成本帳提供進銷存者=>定期盤存制=>無法報列商品盤損

災害損失申報注意事項

 http://www.ntbna.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/1358/5258397763454507111

依所得稅法第40條規定，營業期間不滿一年者，應將其所得額按實際營業期間，相當全年之比例換算全年所得額，依規定稅率，計算全年度稅額，再就原比例，換算其應納稅額，營業期間不滿一月者，以一月計算。另依財政部68年1月20日台財稅第30426號函釋，所得稅法第40條營業期間不滿1年者，應將其所得額，按實際營業期間相當全年之比例，換算全年所得額之規定，係指營利事業在年度進行中新設立並開始營業或因故停歇業者發生之所得而言。 
　　本局進一步說明，甲公司應於104年5月1日至104年6月1日間辦理103年度營利事業所得稅結算申報作業，並將103年1月至7月結算之所得額計360,000元，按實際營業期間相當全年之比例換算全年所得額，依規定稅率，計算全年度稅額，再就原比例換算其應納稅額為61,200元，【（360,000元x 12/7）x 17% x 7/12 =61,200元

新聞稿聯絡人：審查一科　吳審核員
聯絡電話：03-3396789轉1366

海外加工->匯款至內國OBU支付->私人戶->增資

小心連補帶罰

為了推廣業務而有贈送試用品,應注意相關作業

財政部臺北國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，營利事業列報投資損失應以實現者為限，被投資事業發生虧損，而原出資額未折減者，列報之投資損失不予認定，且投資損失應取具被投資事業之減資或清算證明文件，證明確有投資損失發生。

該局進一步說明，上開投資損失之計算，屬被投資事業虧損者而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算之；屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算之。而且營利事業如藉被投資事業不當增資、減資或清算等方式列報投資損失者，縱取具被投資事業之減資或清算證明文件，依實質課稅原則，仍不予認列。

該局查核甲公司99年度結算申報案時，發現甲公司於99年10月15日投資乙公司，乙公司旋於翌日辦理減資，乙公司減資以彌補之累積虧損，係甲公司投資前已存在，並非甲公司投資後實際參與經營乙公司所發生之損失，甲公司於投資時早已知悉，且於投資決策作成時，乙公司股東權益總額即已因虧損而減少，甲公司99年10月15日之投資額，於翌日乙公司減資時，雖致持有股數減少，但因每股淨值上升，甲公司投資乙公司享有之股東權益總額並無改變，其原出資額不會因減資而有折減，投資損失並未實現，列報投資損失不予認定。

該局再予說明，前揭查核準則第99條規定列報投資損失，並非取具減資或清算證明即可列報，仍應以實現為限，而該法條所稱之「應以實現為限」，係指投資後被投資公司所發生之損失實現而言，若為投資前已發生之損失，即非投資者投資後實際參與經營所發生之損失，依規定仍不得列報投資損失。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話23113711分機1818）

所得稅法39條
以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，

會計帳冊簿據完備

虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證

並如期申報者

得將經該管稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。

盈虧互抵具有降税利益，公司在適用時應注意適用要件，若涉有短漏報情事，不僅會遭補稅及處罰外，情節重大者甚至會影響其已申報盈虧互抵的適用，影響非常大，故公司申報時務請多加留意，勿因短漏報所得而影響自身權益。

本法中華民國九十八年一月六日修正之條文施行前，符合前項但書規定之
公司組織營利事業，經稽徵機關核定之以前年度虧損，尚未依法扣除完畢
者，於修正施行後，適用修正後之規定。

例:公司101年度虧損200萬,採會計師查核簽證,則可在未來十年盈餘時抵稅.
102年如果賺錢500萬*17%=應納85萬稅金,可先扣抵去年虧損再繳稅,則應納稅低於85萬.

故如果虧損金額＞會計師簽證成本，則建議簽證對公司稅賦有利．（虧損賺錢年度皆需稅簽才能互抵）

2011年的歐債危機一路持續到今年，全球經濟與台灣企業銷售都受到影響，許多應收帳款無法如期收回變成呆帳。國稅局主動建議企業，如果前3年實際發生呆帳比率「都超過1%」的話，當年度申報營所稅時，可依前3年呆帳比率均數，提列備抵呆帳認列為費用，達到節稅效果。

南區國稅局指出，依照營所稅查核準則規定，企業提列備抵呆帳餘額，不分債權有無質押品，最高不得超過應收帳款及應收票據餘額的1%，但為配合實務狀況，如實際發生呆帳比率超過1%時，營利事業可以依照前3年度實際發生的呆帳率平均數估列備抵呆帳。

舉例說明，甲公司近年來因收帳情況不佳，98、99、100等3年度實際發生呆帳的比率分別為3%、4%、5%，都超過規定的1%。因此甲公司於101年度提列備抵呆帳時，可依照前3年度的平均數，算出可增提到4%【（3%+4%+5%）÷3】。

國稅局指出，假設原本提列1%的備抵呆帳金額為100萬的話，增加為4%，意味著可多提列300萬作為費用認列，當年度所得額會因此降低，連帶應繳納的營所稅稅額也會減少，企業可藉此達到節稅效果。

財政部臺北市國稅局表示，近來查核某公司營利事業所得稅案件時發現，公司以員工個人名義自國外網站購買資料庫並以電傳方式傳送相關資料，惟該公司並未能提示銀行結匯匯出、匯付或轉付之證明文件，亦未保存國外廠商之發票及相關文件，致該筆支出因憑證未符合規定遭稽徵機關剔除補稅。
該局說明，依財政部 82年6月22日台財稅第820247914號函規定，營利事業以快遞方式傳送或以電傳方式傳送，自國外進口資料庫，雖未經報關手續無法取得進口憑證，惟於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應提示左列各項文件：
(一)銀行結匯匯出款證明文件，其未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。
(二)國外廠商之發票。
(三)國外廠商委託代理經銷之合約書及雙方往來文件。
(四)以快遞方式傳送者，應提示快遞公司運送產品有關單據如簽收回 執聯，內載有交付運送產品之名稱、起訖地點、重量等。
(五)以電傳方式傳送者，應提示電傳輸出者之電信單位出具之電傳資料明細及電傳買受人之接收 資料等相關證明。
該局指出，營利事業自國外進口資料庫，雖未經報關手續，仍應依相關規定提示有關進貨憑證，方可核認。
(聯絡人：信義分局 范課長；電話27201599分機200)

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售貨物，短漏開統一發票並漏報銷售額，且故意隱匿帳證資料，係屬故意以不正當方法逃漏稅捐，稅捐核課期間應為7 年。
該 局說明，依稅捐稽徵法第21條第1項規定，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5 年，惟如未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7 年。據此，營業人經查獲有逃漏稅捐之違章情事，縱該營業人已在規定期間內申報繳納稅捐，如經查明係以故意隱匿帳證資料逃漏稅捐，其核課期間為7年。
該 局轄內甲公司於89至95年間銷售貨物，短漏開統一發票並漏報銷售額，經該局查獲予以補稅並處罰鍰。甲公司不服，主張各期營業稅均已在規定期間內申報，稅捐核課期間應為5 年，原處分已逾核課期間，應予註銷為由，循序提出復查、訴願、行政訴訟，案經臺北高等行政法院判決指出，稅捐核課期間究係5年抑或7 年，除視納稅義務人是否有於規定期間內申報外，尚須以納稅義務人有違反稅捐法上之記帳、開立憑證之協力義務，使稅捐稽徵機關陷於錯誤致獲有稅負利益始足當之。本件甲公司明知其係使用統一發票之營業人，卻於89至95年間連續7 年，長時間違反協力義務漏開統一發票及漏報銷售額，且故意隱匿帳證資料，違反自動誠實申報義務，以遂其積極逃漏稅之目的，足認甲公司有短、漏開發票以逃漏稅捐之故意，顯與單純之不作為有別，自構成「故意以其他不正當方法逃漏稅捐」之可責要件，其核課期間應為7 年，該局予以補徵營業稅並處罰鍰，並無違誤，駁回甲公司之訴。
該局提醒，營業人如因一時不察漏報銷售額，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之 調查人員進行調查前，請速向所轄分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款，可免處罰鍰，惟若經稽徵機關查獲，除遭補稅外，並將處以所漏稅額5倍以下之罰鍰。
(聯 絡人：法務一科邱審核員；電話23113711分機1863)

主題：財政稅務 - 510 施政：國稅 - 452  服務：其他 - IZ0 
發佈單位：審查一科 聯絡人：陳萩蓉 發表時間：2012/2/13 上午 11:00:00 
本局表示，在國內體育事業蓬勃發展之時,企業者出錢贊助球隊,一方面可提昇企業形象及知名度, 一方面可在球隊、球迷及企業間產生凝聚人心的效果，一舉數得。但您可能不知道，稅法上對於營利事業捐贈體育運動款項可作為費用列支，且不受金額限制。

本局說明：依財政部100年1月26日台財稅字第09900554250號令，營利事業捐贈「培養支援運動員」及「購買於國內所舉辦運動賽事門票，並經由學校或非營利性之團體捐贈學生或弱勢團體」之款項，可作為費用列支，不受金額限制。至於所稱「運動員」、「運動賽事」及「弱勢團體」之範圍及定義如下：

一、運動員：指曾擔任國家代表隊參加國際正式公開賽或錦標賽，或參加全國綜合性運動會之選手。其為全國綜合性運動會未舉辦之種類者，則以全國性錦標賽最優（高）級組比賽為準。

(一)全國綜合性運動會：指全國運動會、全民運動會、全國大專校院運動會、全國中等學校運動會、全國身心障礙國民運動會及全國原住民運動會。

(二)全國性錦標賽最優（高）級組：指由中華奧林匹克委員會認可為全國性單項運動（總）協會辦理全國性單項賽事之最高等級之級別或組別，且該賽事經行政院體育委員會核備者。

二、運動賽事：指於國內舉辦且對外公開之運動賽事。
三、弱勢團體：指依法設立或登記專門協助身心障礙者、原住民及其他弱勢族群之團體。

本局補充說明：營利事業申請捐贈前開體育運動款項可全額列為費用者，應於捐贈日所屬會計年度終了後1個月內，檢附申請書及相關足資證明捐贈文件，向行政院體育委員會申請核發捐贈證明文件；並應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報，檢附該會核發之捐贈證明文件、支出憑證及相關證明文件資料，送請營利事業所在地之稅捐稽徵機關核定其數額。營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎利用本局免費服務電話0800-000321詢問，本局將竭誠提供諮詢服務。

新增修法令

主題：財政稅務 - 510 施政：國稅 - 452  服務：其他 - IZ0 
發佈單位：審查一科 聯絡人：苑寶華 發表時間：2012/2/8 上午 10:00:00 
本局表示，獨資、合夥組織之營利事業短漏報所得額營利事業裁罰基準之計算公式，自98年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。

本局進一步說明，營利事業所得稅查核準則於101年1月4日修正公布，第112條第2項增訂獨資、合夥組織之營利事業依所得稅法第110條第4項規定應處罰鍰之申報案件，應先就申報部分核定所得額（負數以零計算），並依公式計算之金額按規定倍數處罰，舉例說明：A行號99年度結算申報核定所得額為虧損180萬元，經稽徵機關查獲漏報所得210萬元，核定短漏之課稅所得額為（-1,800,000元+2,100,000元）- 0元＝300,000元；計算應處罰鍰之基礎金額為300,000元I17%＝51,000元。

營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎利用本局免費服務電話0800-000321詢問，本局將竭誠提供諮詢服務。

親愛伙伴,
有受任何補助(政府補助)或理賠收入,皆需入帳,請必請告知事務所，以防漏入帳受罰．（因對方會申報各類所得，國稅局會相互勾稽）

營利事業漏報保險理賠收入，核定所得額為虧損者，仍應受罰。【財政部新聞稿／2011.12.04】

Q：主要經營業務為批發高中參考書、試卷及教科書之出版社，由於行業習慣，通常允許買方(即書商)在一相當期限內退書，退書率有時相當高，尤其以此種出版社之淡旺季最為顯明，故為了結算交易金額，每屆結算期，書商往往會配合出版社業務員盤點存書，確認各書商賣場裡實際售出數量，以結算貨款。出版社與各書商間所簽訂之銷貨契約中均載明下列兩款：

(一)    於甲方(即各書商)結清貨款前，其所有權仍屬乙方所有(即出版社)。 

    (二) 於甲方(即各書商)實際銷售商品冊數結款時，為銷售完成時點。

  試問：出版社之收益認列時點為何?

A：

依財務會計準則公報第三十二號「收入認列之會計處理準則」第27段之規定，銷售商品應於符合下列所有況時，認列收入： 

(1)企業將商品之顯著風險及報酬移轉予買方。 

(2)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制。  

(3)收入金額能可靠衡量。 

(4)與交易有關之經濟利益很有可能流向企業。 

(5)與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。

    問題所述之交易，性質上為寄銷，因乙方(出版業)委託甲方(書商)寄售書籍，於甲方結清貨款前，其所有仍屬乙方所有，且風險與報酬亦尚未移轉，故非屬附退貨權之銷貨，收入應至甲方出售時認列。