捷策稅務會計記帳士事務所/植花趣

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售貨物，短漏開統一發票並漏報銷售額，且故意隱匿帳證資料，係屬故意以不正當方法逃漏稅捐，稅捐核課期間應為7 年。
該 局說明，依稅捐稽徵法第21條第1項規定，依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5 年，惟如未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7 年。據此，營業人經查獲有逃漏稅捐之違章情事，縱該營業人已在規定期間內申報繳納稅捐，如經查明係以故意隱匿帳證資料逃漏稅捐，其核課期間為7年。
該 局轄內甲公司於89至95年間銷售貨物，短漏開統一發票並漏報銷售額，經該局查獲予以補稅並處罰鍰。甲公司不服，主張各期營業稅均已在規定期間內申報，稅捐核課期間應為5 年，原處分已逾核課期間，應予註銷為由，循序提出復查、訴願、行政訴訟，案經臺北高等行政法院判決指出，稅捐核課期間究係5年抑或7 年，除視納稅義務人是否有於規定期間內申報外，尚須以納稅義務人有違反稅捐法上之記帳、開立憑證之協力義務，使稅捐稽徵機關陷於錯誤致獲有稅負利益始足當之。本件甲公司明知其係使用統一發票之營業人，卻於89至95年間連續7 年，長時間違反協力義務漏開統一發票及漏報銷售額，且故意隱匿帳證資料，違反自動誠實申報義務，以遂其積極逃漏稅之目的，足認甲公司有短、漏開發票以逃漏稅捐之故意，顯與單純之不作為有別，自構成「故意以其他不正當方法逃漏稅捐」之可責要件，其核課期間應為7 年，該局予以補徵營業稅並處罰鍰，並無違誤，駁回甲公司之訴。
該局提醒，營業人如因一時不察漏報銷售額，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之 調查人員進行調查前，請速向所轄分局、稽徵所自動補報補繳所漏稅款，可免處罰鍰，惟若經稽徵機關查獲，除遭補稅外，並將處以所漏稅額5倍以下之罰鍰。
(聯 絡人：法務一科邱審核員；電話23113711分機1863)

嘉義市 林 先生問：欲申報扶養大陸地區配偶的父母，應檢附那些證明文件？

南區國稅局嘉義市分局答覆：納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，列報扶養大陸地區配偶的父母，要檢附「大陸居民身分證影本」及「當年度親屬關係證明」供稽徵機關核認。「當年度親屬關係證明」是由大陸地區公證處所核發的公證書，且經過「財團法人海峽交流基金會」驗證後的證明文件，納稅義務人若仍有疑問，請撥打0800-000321免付費電話查詢。

媒體報導，台灣知名產業界人士如曹興誠、王泉仁相繼入籍新加坡，星國稅制究竟對高資產族群有何吸引力？會計師許祺昌表示，台星在所得稅、遺贈稅計算方式差異大，台灣最高稅率達40％，若是外籍人士，則可採行就源扣繳20％，稅率最高相差近一半。

　許祺昌指出，擁有台灣上市公司股票的大股東，最大宗的所得種類為分配股利，在台適用高資產稅率40％，但若是轉做新加坡人，股利所得僅扣繳20％。

　大股東如擁有台灣未上市未上櫃股票，若買賣獲利，台灣人要納入最低稅負制計算，股票交易所得若超過600萬元，需按20％的稅率繳納所得稅，但外國人擁有未上市未上櫃股票，則不計入最低稅負計算。

　新加坡不課資本利得及海外所得課稅之外，也免徵遺產稅，是富人的一大福音。許祺昌指出，在台灣的稅務居民，在全球有贈與事實均需課贈與稅，但若是星國人，除非贈與的是台灣人的財產，否則都不必繳稅。

　針對高所得族群「移籍」的避稅方式，財政部表示，雙重國籍者在台設有「住所」，即使全年在台居留時間未達183天，凡有中華民國境內所得，即不能按20％稅率就源繳稅，而必須比照居住者，在5月辦理所得稅結算申報，最高稅率達40％。

　台北市國稅局表示，居住者與非居住者如有中華民國所得，其課稅方式並不相同，居住者須辦理結算申報，適用5％到40％的累進稅率繳稅；但非居住者並不需要辦理結算申報，僅須按20％稅率就源課稅。

台灣企業聞人相繼入籍新加坡，傳出「稅負省一半」，在台灣成為熱門話題。不過勤業眾信會計師巫鑫指出，股利所得的實際稅負為40％與33.6％之別，僅相差6.4個百分點。

　巫鑫說，外籍人士在台居留超過183天，他在台灣的所得稅負與台灣人相同，按所得稅法累進稅率級距核實課徵。

　外籍人士在台灣居住的時間，1年中不超過183天，即稅法所指「非居住者」，付他所得的公司，就要辦理扣繳，扣繳率為所得的20％。

　稅法關於所得的分類很多，對外國人而言，在台灣工作，薪資是按公司給付額扣繳18％；財產交易所得如來自土地，我國只課增值稅，不課資本利得稅、若是房產，就源扣繳20％；利息所得（短期票券），銀行在給付時扣繳20％、公債與公司債等債券，扣繳15％。

　一般認為企業人士收入最多部分是「股利所得」。巫鑫舉例說，如果是本國人A，公司發給股東1,000萬股利所得時，公司先扣繳17％（170萬）營所稅，股東因此在股利所得憑單上獲得「可扣抵稅額170萬」。綜所稅申報時，所得總額是1,000萬，適用40％稅率，稅額400萬，但可扣抵稅額170萬，減除後差額230萬，即股東當年度應補納所得稅額；股東股利所得淨額為600萬。

　但外籍人B是非居住者，不必申報綜所稅，沒有170萬可扣抵稅額抵扣；公司給他的股利是1,000萬減170萬剩830萬。公司按830萬就源扣繳20％即166萬。這166萬是他應補納所得稅額；B的股利所得淨額為664萬。巫鑫指出，B的股利所得淨額664萬，稅負33.6％，與A的600萬淨股利差額僅64萬，哪有「稅負省一半」。

嘉義市 張 小姐問：到寺廟點光明燈或安太歲，廟方所開立的收據能否於申報綜合所得稅時作為捐贈列舉扣除？

南區國稅局嘉義市分局答覆：依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對符合同法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈，可於辦理綜合所得稅結算申報時列舉扣除，但民眾到寺廟點光明燈或安太歲等，都是希望藉由寺廟誦經來祈福消災，因廟方相對有為信眾提供誦經等服務，屬於「提供勞務的對價」，並非無償捐贈性質，故不得適用上述規定，列為捐贈列舉扣除額抵稅。

另提醒納稅義務人注意，受贈之慈善機關或團體如未依法向主管機關登記或立案成立者，縱民眾確實係無償捐贈，亦不得作為捐贈列舉扣除，以免申報上開捐贈列舉扣除額時，遭國稅局剔除。

臺南市 李 先生問：自己的房屋無償供弟弟設立商號營業使用，卻接到國稅局寄發之綜合所得稅補稅稅額繳款書，為何要設算租金？

南區國稅局臺南分局答覆：依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。該分局說明，所得稅法第14條第1項第5類第4 款所稱他人，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。 李 先生所有房屋雖係無償供弟弟使用，惟因弟弟係其旁系血親且又供營業使用，故仍應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。

財政部臺北市國稅局表示，營利事業以非即期支票給付予個人之所得，個人應於該支票所載發票日合併當年度所得報繳綜合所得稅。
該局指出，邇來查得甲 公司委請乙君處理公司土地買賣事宜，並以非即期支票給付乙君酬金200萬元，其支票發票日為97年度，乙君於98年度始兌領，並於98年度併入綜合所得申報繳稅，惟因未依規定以發票日之年度列入97年度所得申報，經該局查獲，除予以補稅外並依法處以罰鍰。
該局說明，依財政部95年9月1日 台財稅字 第09500265000號令規定，營利事業以非即期支票給付應扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於該支票所載發票日，依法扣繳所得稅。個人應於該支票所載發票日所屬年度計入綜合所得總額；惟個人屆期向銀行提示如未獲兌現，依收付實現原則，准俟實際清償時列為清償年度之所得。本案該張支票並無向銀行提示未獲 兌現情事，因此乙君不得主張以收付實現原則，將該筆所得列報於98年度。
該局呼籲，納稅義務人如取得以非即期支票給付之所得，卻未於發票日所載年 度申報所得稅者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應依稅捐稽徵法第48條之1規定，儘速自動補報並補繳所漏稅額，以免受罰。
（聯 絡人：審查三科金股長；電話23113711分機1760）

夫妻離異並不影響雙方申報扶養子女免稅額的權益。財政部表示，即使未擁有監護權，在辦理所得稅申報時，亦可列報子女扶養免稅額，但雙方須經協議，並以不重複列報為原則，以免事後被剔除補稅。

100年個人綜合所得稅申報季，將在今（101）年5月登場，隨著單親家庭已非社會少見情況，財政部提醒離異夫妻可事先協調子女的免稅額申報方式，以利5月時辦理申報。

稅捐機關實務上也常在報稅期間接獲民眾查詢，其綜合所得稅結算申報欲申報扶養與前夫（或妻）的婚生子女，但因子女監護權歸屬前夫（或妻），擔心因此被稽徵機關剔除免稅額。

財政部強調，依據民法規定，直系血親相互負有扶養義務，父母親對於未成年子女的扶養義務，不會因結婚經撤銷或離婚而受影響。因此，夫妻離婚後，未擔任未成年子女權利義務的行使或負擔之一方，對未成年子女依舊負有扶養義務，成年子女如不能維持生活且無謀生能力者亦同。

財政部表示，夫妻離異後，若雙方均有扶養子女的具體事實，如提供生活、就學資金等，在申報個人綜合所得稅時，即均具備列報子女扶養親屬免稅額的權利。

財政部臺北市國稅局表示，扣繳單位一次給付被資遣員工之資遣費，係屬所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得，扣繳義務人應於給付時，按給付總額減除定額免稅後之餘額依法扣繳稅款，並由受領人就超過定額免稅部分，併入取得年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
該局指出，依據財政部100年12月 13日公告101年度計算一次領取退職所得定額免稅之金額如下：
一、一次領取總額在 169,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0。
二、超過 169,000元乘以退職服務年資之金額，未達339,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。
三、超過 339,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。
該局進一步指出，退職服務年資非為整數時，其尾數未滿6個月，以半年計，如尾數已滿 6個月，則以1年計。
該局舉例說明：甲公司資遣乙君，於101年1月2日給付乙君資遣費，如乙君在甲公司有3年6個月年資，則退職服務年資以4年 計。若甲公司給付之資遣費為500,000元，因未逾定額免稅676,000元(169,000元*4)，故乙君所領取之資遣費，全數免扣繳稅額並免申報。倘甲公司給付之資遣費為900,000元，則其免稅額度為788,000元(676,000元+224,000元/2)，甲公司應以其餘額 112,000元依法扣繳稅額及申報，乙君應將112,000元併入101年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
(聯絡人：內湖稽徵所張股長；電話 27928671分機601)