捷策會計稅務記帳士事務所

實際管理處所在台 就需課稅

2017.06.03記者吳佳蓉／專題報導

「反避稅條款」除了規範受控外國公司（ＣＦＣ）外，另有「實際管理處所」（ＰＥＭ）制度。安永執業會計師楊建華表示，這對過去至境外設控股公司轉投資他國的中小企業、以及在境外設立紙上公司的企業影響最大；一旦被認定實際管理處所在台，其境外控股公司及紙上企業就得視為國內企業課稅。

ＰＥＭ制度主要針對的是實質管理、決策地點在台灣，卻設在境外的外國企業。會針對此種經營型態追稅，主因在於企業所得稅的課徵，是以設立登記地做為判斷，登記地在我國境內才須就其境內外所得合併課徵營所稅；但卻有營利事業利用此原則，在境外設立紙上公司，以轉換身分，規避稅負。

因此，ＰＥＭ制度要求，未來若有境外公司被發現「同時」符合重大經營管理者或總機構在境內，財報、董事會紀錄存放在境內，以及在境內有實際經營三要件，就須視為國內企業課稅。

楊建華表示，被認定為ＰＥＭ後，增加的稅負包括營所稅十七％、未分配盈餘十％等，並須履行扣繳義務。同時，其分配給國內個人股東的股利，也會由股東的海外所得（最低稅負稅率二十％，未達一百萬元免申報，免稅額六七○萬元）變成個人的營利所得，須併入綜所稅報繳，適用累進稅率五％至四十五％。

楊建華表示，ＰＥＭ制度對繞道租稅天堂設控股公司、轉投資中國或外地的中小企業，以及將國內業務營運移往境外紙上公司避稅的國際貿易企業，都會產生影響。但對Ｆ股影響有限，因其上市前已通過「迂迴上市」審查，主要實際營運地點應不在台灣。

2018-06-06 00:31經濟日報 記者蘇秀慧／台北報導

中區國稅局接獲檢調單位通報，我國境內的甲公司利用在境外免稅天堂設立紙上公司，將境外三角貿易的所得留在境外公司，交易的款項收付則透過國際金融業務分行（OBU）帳戶。

資誠家族企業暨財富傳承辦公室會計師洪連盛提醒，反避稅措施即使還未上路，但境外公司如實際管理處所相關證據被掌握，將以「實質課稅」原則課稅。

由於相關處理訂單、採購及安排物流的人員都在甲公司，中區國稅局因此認定，上述三角貿易的所得實質上是屬於在我國境內甲公司的境外所得，應合併課徵營業事業所得稅，核計該公司在核課期間內計漏報營利事業所得稅約1,200萬元，該局正計算補徵稅額、及罰鍰中。

 

中區國稅局表示，我國營利事業所得稅是採屬人兼屬地主義，因此，所得稅法第3條規定營利事業的總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。

稅局官員表示，營利事業利用在境外免稅天堂設立紙上公司逃漏稅，一經查獲一律補稅、處罰。

中區國稅局強調，部分營利事業誤以為稽徵機關不易掌握境外交易資料及OBU帳戶資訊而鋌而走險，但反避稅已成國際趨勢，且稅務資訊已日趨透明，呼籲營利事業勿再以類似方式逃漏稅捐，否則一經查獲，除補稅外還被處罰，得不償失。

立法院已三讀通過「所得稅法」第43條之3、第43條之4修正案，引進反避稅二大制度受控外國公司（CFC）、實際管理處所（PEM），至於施行日期由行政院定之，因此CFC、PEM制度尚未上路。所謂實際管理處所就是指，在低稅負國家、地區設立的境外營利事業，按規定要課所得稅。

雖然實際管理處所尚未上路，但洪連盛表示，國稅局將境外公司視為台灣公司的分身，因為境外公司沒人沒實質，而是台灣公司借用境外公司的虛殼，因此認定台灣公司透過境外公司所賺的錢，是台灣公司所賺的。