捷策會計稅務記帳士事務所

總結國稅局實際案列:

1.客戶未提供實際盈餘分配資金流程或簽領具之證明=>而帳載分配=>判刑+停業+罰金

2.明知客戶未實際銷貨,並開立不實發票(賣發票),且登載入帳(帳載不實)=>判刑

3.結清算時,開立不實發票=>偽造私文書=>填製不實統一發票會計憑證=>商業會計法71-1條=>判刑2罪

4.綜合上述已構成記帳士法第 26 條第 1 款「因業務之 犯罪行為經判刑確定者」之應付懲戒事由，北區國稅局爰依 同法第 28 條規定報請財政部交付懲戒。=>停業

故因洗防法..如記帳士知客戶上述狀況需有通報國稅局之義務.

此為實際案例,國稅局公文:

記帳士懲戒委員會決議書 (案號:10410001號) 發文日期：104 年 8 月 28 日 發文字號：台財稅字第 10404631071 號 被付懲戒記帳士姓名：何奇峰 性別： 住址： 執業事務所名稱：鈺鼎記帳士事務所 地址：桃園市桃園區中原里 6 鄰中平路 143 之 1 號 4 樓 所屬記帳士公會：社團法人桃園市記帳士公會 被付懲戒記帳士因違反記帳士法事件，經財政部交付懲戒， 本會決議如下： 主文 何奇峰記帳士應予停止執行業務 1 年 2 月(自 104 年 10 月 1 日至 105 年 11 月 30 日止)。 事實 一、財政部北區國稅局(以下稱北區國稅局)移送事由略以：記帳 士何奇峰君(以下簡稱何君)於 95 年 5 月 15 日經財政部核發 記帳士證書，95 年 7 月 26 日經核准登錄以「鈺鼎記帳士事 務所」執行記帳士業務，95 年 10 月 26 日加入社團法人桃園 市記帳士公會(前為社團法人桃園縣記帳士公會)，並以該日 為開業日期，經財政部 96 年 1 月 24 日同意備查。惟查何君 因執行記帳士業務之犯罪行為經判刑確定，說明如下: (一)何君受委任為景新企管顧問有限公司(以下稱景新公司) 辦理結算、清算、解散之事務，竟基於以不正當方法逃 漏稅捐之犯意，於 95 年 9 月 30 日將景新公司於 94 年間 累積未分配之盈餘淨額新臺幣(下同)33 萬 5,867 元加計 可扣抵稅額 10 萬 323 元合計股利總額為 43 萬 6,190 元，填製股東盈餘分配明細表將股利分配予何君名下， 並於 96 年 5 月間以上開股利之可扣抵稅額抵減 95 年度 綜合所得稅之應納稅額，而獲取少繳 9 萬 8,332 元綜合 所得稅額之不法利益，案經臺灣高等法院 100 年度上訴 字第 2117 號判決何君以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒 刑 4 月，於 101 年 9 月 19 日確定。 (二) 何君具合法之記帳士資格，為商業會計法第 71 條第 1 款所稱依法受託代他人處理會計事務之人員，受委任為 哲佑有限公司 (以下稱哲佑公司)處理設立登記後記帳及 申報稅捐等業務，明知該公司未實際銷貨予聯宇鋼鐵企 業有限公司，95 年 7 月至 8 月間竟以哲佑公司名義開立 不實統一發票 10 張予聯宇鋼鐵企業有限公司作為進項憑 證，虛列哲佑公司銷售額 2,160 萬 2,667 元。案經臺灣 桃園地方法院 99 年度訴字第 1018 號判決何君依法受託 代他人處理會計事務之人員，以明知不實之事項，而填 製會計憑證，處有期徒刑 4 月，減為有期徒刑 2 月，於 101 年 9 月 3 日確定。 (三)何君受委任為豪順清潔有限公司(以下稱豪順公司)、豐隆 化工有限公司(以下稱豐隆公司)處理公司結算、清算、註 銷公司登記等業務，於 95 年 3 月間起至 6 月間明知豐隆 公司並無銷貨予貝果實業有限公司等營業人，以豐隆公司 名義連續填製不實統一發票；嗣何君又另行起意，明知豪 順公司並未實際銷貨予星揚工程有限公司及君錠實業有限 公司等營業人，竟於 95 年 7 至 8 月間以豪順公司名義接 續填製不實統一發票，案經臺灣高等法院 103 年度上訴字 第 1981 號判決：何君連續行使偽造私文書，足以生損害 於公眾及他人，處有期徒刑 10 月，減為有期徒刑 5 月。 又接續填製不實統一發票會計憑證，犯商業會計法第 71 條第 1 款之填製不實罪(共 2 罪)，分別處有期徒刑 4 月， 各減為有期徒刑 2 月，於 104 年 3 月 16 日確定。 二、何君上開行為，已構成記帳士法第 26 條第 1 款「因業務之 犯罪行為經判刑確定者」之應付懲戒事由，北區國稅局爰依 同法第 28 條規定報請財政部交付懲戒。 三、 記帳士說明： 財政部於 104 年 7 月 31 日函請何君就本案被付懲戒情事於 文到次日起 20 日內提出答辯書或到會陳述意見，該函於 104 年 8 月 4 日送達，答辯或陳述意見期限為 104 年 8 月 24 日，何君屆期未提出答辯或到會陳述意見。 理由及法令依據 一、 按「記帳士得在登錄區域內，執行下列業務：一、受委任 辦理營業、變更、註銷、停業、復業及其他登記事項。 二、受委任辦理各項稅捐稽徵案件之申報及申請事項。」 「記帳士登錄後，非加入記帳士公會，不得執行業務；記 帳士公會亦不得拒絕具有會員資格者加入。」「記帳士有 下列情事之一者，應付懲戒：一、因業務之犯罪行為經判 刑確定者…… 六、其他違反本法規定者。」「記帳士懲戒 處分如下：一、警告。二、申誡。三、停止執行業務 2 月 以上，2 年以下。四、除名。」「記帳士有第 26 條情事 時，利害關係人、業務事件主管機關或記帳士公會得列舉 事實，提出證據，報請主管機關交付懲戒。」為記帳士法 第 13 條第 1 項第 1 款及第 2 款、第 19 條、第 26 條第 1 款 及第 6 款、第 27 條 1 項及第 28 條所明定。 二、 何君於 95 年 5 月 15 日經財政部核發記帳士證書，95 年 7 月 26 日經核准登錄以「鈺鼎記帳士事務所」執行記帳士業 務，95 年 10 月 26 日加入社團法人桃園市記帳士公會(前為 社團法人桃園縣記帳士公會)，經財政部 96 年 1 月 24 日同 意備查。惟何君受委託辦理景新公司結算、清算、解散等業 務，哲佑公司設立登記後記帳及申報稅捐等業務，豪順公司 及豐隆公司結算、清算、註銷公司登記等業務，以不正當方 法逃漏稅捐、明知委任人未實際銷貨予他人，竟以委任人名 7 第 4 頁 共 6 頁 裝 訂 線 義開立不實發票、連續行使偽造私文書等，案經臺灣高等法 院 100 年度上訴字第 2117 號判決、臺灣桃園地方法院 99 年 度訴字第 1018 號判決及臺灣高等法院 103 年度上訴字第 1981 號判決確定，此有上開刑事判決書、臺灣高等法院 104 年 6 月 2 日院欽刑謙 100 上訴 2117 字第 1040111254 號函、 臺灣桃園地方法院 104 年 7 月 22 日桃院勤刑憲 99 訴 1018 字第 1040014171 號函及臺灣高等法院 104 年 6 月 2 日院欽 刑篤 103 上訴 1981 字第 1040111334 號函洵堪認定。是以， 何君核有記帳士法第 26 條第 1 款規定應付懲戒情事。 三、 查何君因執行記帳士業務所涉前揭各項犯罪行為涉案對象眾 多，足生損害課稅公平及正確性，且影響記帳士信譽，類推 適用行政罰法第 18 條第 1 項關於裁處罰鍰，應審酌違反行 政法上義務行為應受責難程度、所生影響及因違反行政法上 義務所得之利益之規定，依記帳士法第 27 條第 1 項第 3 款 規定對何君處以「停止執行業務 1 年 2 月(停業期間 104 年 10 月 1 日至 105 年 11 月 30 日)」。 四、 何君下列行為構成應付懲戒情事，依法務部 102 年 12 月 24 日法律字第 10203514330 號函意旨，類推適用行政罰法第 27 條行政罰裁處權時效 3 年之規定，已逾應付懲戒時效， 爰予免議： (一) 臺灣桃園地方法院 99 年度訴字第 1018 號判決：何君於 犯罪行為期間(95 年 7 月至 95 年 8 月間)未加入公會擅 自執行記帳士業務，核有違反記帳士法第 19 條前段 「記帳士登錄後，非加入記帳士公會，不得執行業務」 規定，構成記帳士法第 26 第 6 款「其他違反本法規定 者」應付懲戒事由，懲戒權時效已於 98 年 8 月間屆 滿。 (二) 臺灣高等法院 103 年度上訴字第 1981 號判決：何君於 95 年 5 月 22 日涉有申辦公司登記業務及犯罪行為期間 (95 年 3 月至 95 年 8 月間)未加入公會擅自執行記帳士 業務，核有逾越記帳士法第 13 條規定記帳士執行業務 8 第 5 頁 共 6 頁 裝 訂 線 範圍及違反記帳士法第 19 條前段「記帳士登錄後，非 加入記帳士公會，不得執行業務」規定，構成記帳士法 第 26 第 6 款「其他違反本法規定者」應付懲戒事由， 懲戒權時效已於 98 年 8 月間屆滿。 (三) 最高法院 101 年度台上字第 2420 號判決:何君犯有商業 會計法第 71 條第 1 款規定填製不實罪，於 101 年 5 月 17 日經判決確定，及犯罪行為期間(94 年 11 月至 95 年 8 月)未加入公會擅自執行記帳士業務，核有違反記帳士 法第 19 條前段「記帳士登錄後，非加入記帳士公會， 不得執行業務」規定，分別構成記帳士法第 26 第 1 款 「因業務之犯罪行為經判刑確定者」及第 6 款「其他違 反本法規定者」應付懲戒事由，懲戒權時效分別於 104 年 5 月 16 日及 98 年 8 月間屆滿。 五、 綜上論結，被付懲戒記帳士核有記帳士法第 26 條第 1 款應 付懲戒之情事，爰依同法第 27 條第 1 項第 3 款規定，決議 如主文。

記帳士懲戒委員會主任委員 吳自心 委員 彭英偉(請假) 委員 磊麗薇 委員 陳佳蓉 委員 陳炫銘 委員 黃瑞雅 委員 洪家殷 委員 楊葉承 委員 陳津美(請假)

中 華 民 國 1 0 4 年 8 月 2 8 日 部長 張 盛 和 9 第 6 頁 共 6 頁 裝 訂 線 本件被付懲戒記帳士對於本決議有不服者，得於決議書送達 之次日起 20 日內，附具理由書，向記帳士懲戒覆審委員會申 請覆審（地址：臺北市愛國西路 2 號）。被付懲戒之記帳士 未於前條規定期限內申請覆審者，其決議即行確定。