捷策會計稅務記帳士事務所

財政部高雄市國稅局表示：依「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」第五點規定，小規模營利事業所得之計算，應以本要點規定之純益率為準。如其於年度中途改為使用統一發票商號，應將查定營業額合併已開立統一發票之營業額一併申報。其免用統一發票期間之實際營業額如經調查發現高於查定營業額時，應按其實際營業額併計適用本要點規定之純益率標準予以核定；若併計後之全年營業收入淨額及非營業收入(不包含土地及其定著物之交易增益暨不計入所得課稅之所得額)之合計數大於3,000萬元者，則不適用書面審核規定。
該局進一步舉例說明，假設A商號原為免開立統一發票之小規模營利事業，於100年4月以後改為使用統一發票之營業人，100年1至3月份免用統一發票期間之查定營業額為150,000元，經調查發現實際營業額為200,000元，依前揭說明，免開立統一發票期間之營業額應為實際營業額200,000元；另100年4至12月已開立統一發票之營業額為9,800,000元，據此，100年度應申報之營業收入為10,000,000元，符合「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」第二點規定屬得適用擴大書面審核之案件，倘A商號為糕餅麵包店，其純益率為6%，課稅所得額應為600,000元，應納稅額102,000元(=600,000*稅率17%)。
該局特別提醒，小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，於營利事業所得稅申報時應詳加留意全年營業收入之計算，以免漏報營業收入，致違反稅法規定而遭處罰。【＃244】
新聞稿提供單位：審查一科 職稱：稅務員 姓名：鄭琇方
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適用擴大書面審核報稅的小規模營利事業，年度中轉換為使用統一發票的一般企業，財政部規定，其未使用發票期間的查定營業額，需與使用統一發票的營業額合併計算，年營業額逾3,000萬元以上者，不得再適用擴大書審報稅。

依據「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，計算小規模營利事業的營利所得，是以財政部每年訂頒的擴大書審純益率為準。例如年營業額1,000萬元的小規模企業，其適用純益率為6%者，代表其應課稅所得即為60萬元（1,000萬元x6%）。

財政部指出，小規模營利事業的營業額多數由稅捐機關查定，當查定營業額達到每月20萬元水準時，即需核定使用統一發票。當營業人如在年度中轉換為使用發票身份，財政部規定，其適用擴大書審營業額的計算，應將查定營業額合併已開立統一發票的營業額一併申報。

同時，小規模營利事業在免用統一發票期間的實際營業額，如經調查發現高於查定營業額時，應改按實際營業額為準，併計使用統一發票後全年營業收入淨額及非營業收入合計數超過3,000萬元者，即不得適用書面審核規定申報所得稅。

舉例來說，假設A商號原為免開立統一發票的小規模營利事業，100年4月以後改為使用統一發票的營業人，100年1至3月份免用統一發票期間的查定營業額為15萬元，但經調查發現實際營業額為20萬元，依據財政部規定，免開立統一發票期間的營業額，即應以實際營業額20萬元為準。

因此當A商號在100年4至12月轉換為使用統一發票商號時，假設已開立統一發票營業總額為980萬元。財政部指出，A 商號100年度應申報的營業收入即為1,000萬元（20萬元+980萬元）。

由於A商號全年營業收入總額仍在3,000萬元以下，符合「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，仍可適用擴大書面審核。假設A商號為糕餅麵包店，其純益率為6%，課稅所得額即為60萬元，按營所稅率17%計算，A商號100年度應納營所稅額為10.2萬元。

財政部提醒，小規模營利事業在年度中途改為使用統一發票商號，於營利事業所得稅申報時，應留意全年營業收入的計算，以免漏報營業收入，導致違反稅法規定遭受處罰。

 

■擴大書審■

「擴大書面審核」也簡稱為擴大書審，是財政部為便於稽徵，針對全年營業額在3,000萬元以下的營利事業，規定凡是依據財政部所訂純益率申報營利事業所得稅並繳稅者，稅捐機關即會採用書面審核其申報案件，減少查帳。

擴大書審案件因此具有減輕彼此稽徵查核壓力的效果。

舉例來說，甲公司民國100年度營業額為1,000萬元，假設財政部訂定其行業的擴大書審純益率為8%，依據現行營利所得稅率為17%計算，甲公司應納的所得稅額即為（1,000萬元×純益率8%）×17% =13.6萬元。

換句話說，在擴大書審制度下，甲公司繳納的所得稅只要不低於13.6萬元，國稅局通常即會依其申報並降低查帳比率。