捷策稅務會計記帳士事務所/植花趣

贈與跨新舊制 留意租稅權益

遺贈稅新制上路前，即今年5月11日以前已贈與超過2,500萬元者，今年如果還要再贈與，安侯建業（KPMG）聯合會計師事務所提醒，別忘了減除「新舊制差額調整金額」，以免多計稅額。

換句話說，今年在新舊制期間都有贈與行為，且在舊制期間累計贈與淨額合計已經超過2,500萬元者，在計算新制贈與稅時，必須減除「新舊制差額調整金額」。

財政部針對舊制期間今年1月1日至5月11日，及新制期間5月12日至12月31日均有贈與案件，而且舊制期間累計課稅贈與淨額合計超過2,500萬元者，在贈與稅應納稅額計算公式中增列減項「新舊制差額調整金額」。

贈與稅新制上路後發生的贈與案件，一律適用修正後的稅率，即贈與稅稅率由過去單一稅率10%調整為三級累進稅率，分別為10%、15%及20%。

KPMG表示，新舊制期間合計的贈與總額，如全部依照新制稅率計算贈與稅，將造成稅額多計，因此切記減除「新舊制差額調整金額」。

舉例來說，甲君在贈與稅新制上路前贈與兒子銀行存款3,000萬元，減除免稅額220萬元後，贈與淨額為2,780萬元，適用舊制稅率10%，應納贈與稅額為278萬元，甲君繳清稅款。

隨後甲君又在贈與稅新制上路後贈與女兒銀行存款1,000萬元，則本年度甲君贈與總額為4,000萬元，減除免稅額220萬元，贈與淨額3,780萬元。

如果按新制稅率計算，稅額為442萬元（3,780萬元×15%－累進差額125萬元），減除前次應納贈與稅額278萬元為164萬元。

再減除新舊制差額調整金額14萬元＝〔（舊制累計課稅贈與淨額2,780萬元－2,500萬元）×5%〕，本次應納贈與稅額為150萬元。

KPMG表示，「新舊制差額調整金額」僅適用於今年度舊制及新制期間均有贈與的案件者，贈與人要特別留意。

政部臺北國稅局表示，夫妻間贈與財產，依法可不計入贈與總額，惟如屬被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，仍應併計入被繼承人遺產課稅。 該局指出，依據遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與(1)被繼承人之配偶(2)被繼承人依民法第1138及1140條規定之各順序繼承人(3)前款各順序繼承人之配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額。 該局舉例，甲君於101年5月1日贈與其配偶乙君200萬元，甲君嗣於102年1月1日死亡，繼承人申報遺產稅時未將該筆贈與計入甲君遺產總額，經國稅局查獲除補徵遺產稅外，並處以罰鍰。 該局提醒，配偶間贈與之財產雖不計入贈與總額課稅，惟如屬被繼承人死亡前2年內之贈與，仍應併入遺產申報，納稅義務人如有短漏報遺產之情形，應在稽徵機關查獲前，儘快依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅款，以免受罰。 (聯絡人：審查三科詹股長；電話2311-3711分機1730)

 

        

中國時報【陳宥臻╱台北報導】

富人避稅管道五花八門，近來發現，富豪買進豪宅，再以夫妻贈與或登記公司名下避稅，去年八月實價揭露以來，「帝寶」尚未出現成交案例，但夫妻贈與案就高達四筆；同為台北市頂級豪宅的「勤美璞真」，只有一筆成交案，卻有三筆贈與案，會計師說，夫妻互相贈與豪宅，免課贈與稅，這是富人常見的避稅手法。

據地政資料顯示，去年八月實價揭露以來，「帝寶」尚未有成交案，但贈與案有四筆，且全都是夫妻贈與。另外，已有一筆成交案的「勤美璞真」也有類似情形。資誠會計師事務所指出，夫妻贈與豪宅免贈與稅，是富人間資產配置及避稅的方式之一。

帝寶高達18％ 法人持有台灣房屋智庫執行長劉怡蓉指出，富豪為了節稅，又怕豪宅高價移轉被外界捉包，除了夫妻贈與管道外，還可以將豪宅登記在公司名下，並以設立在英屬維京群島等海外，金流不易追查地點最夯。

台北市仁愛路「帝寶」以法人名義持有物件，多達三十九筆，占整體所有權二○七筆的十八.八％；「仁愛一品」約達十六.六七％，面對大安森林公園的「勤美璞真」也有十.九八％物件，所有權登記公司名下，達到節稅目的。

登記公司名下 也能藏富住商不動產企研室主任徐佳馨說，富人用公司名義持有豪宅，可藏富於公司，不被外界以放大鏡檢視擁有多少豪宅，且只要公司董事長由父親變兒子，公司持有的豪宅也就歸於兒子，不須繳贈與稅。資誠聯合會計師事務所也證實，公司換老闆，豪宅不會有贈與稅問題。

另一方面，利用豪宅贈與給小孩，省下的稅收也相當可觀。

豪宅贈與小孩 省稅可觀

例如，兩年前製鞋大廠寶成集團總裁蔡其瑞贈與女兒「帝寶」，各大會計師便為他算出省了二千萬元的贈與稅。因為以市值約二.五億元的「帝寶」試算，帝寶每戶的土地持分約為二十五坪，當時的公告地價每坪一四三萬元，總價值為三五七五萬元，加上房屋公告價約一千萬元，總計課稅基礎為四五七五萬元。

扣除贈與免稅額二二○萬元後，十％的贈與稅是四百三十六萬元；若是贈與現金二.五億元，就是二千五百萬元的贈與稅，相差逾二千萬元。

財政部臺北國稅局表示，有價證券因贈與而移轉者，非屬交易行為，無須繳納證券交易稅。
該局表示，邇來接獲許多民眾申請退還證券交易稅，理由係原持有股票人以贈與方式移轉股票，誤以為須繳納證交稅，嗣後才知道贈與股票要申報贈與稅，並以贈與稅之完稅或免稅證明辦理過戶，無須再繳納證交稅。因為依證券交易稅條例第1條規定，只有「買賣」有價證券才須填寫證交稅繳款書繳納，如係無償的贈與移轉，則應申報贈與稅。
該局進一步說明，如果是二親等以內親屬間的未上市櫃股票買賣，除填寫證交稅繳款書時，須於該繳款書「移轉雙方是否屬遺產及贈與稅法第5條第6款規定二親等以內親屬間股票之移轉」欄位勾選「1. ˇ是」，並須檢附「非屬贈與財產同意移轉證明書」，才能夠辦理移轉登記，有關同意移轉證明之核發，民眾須另向出賣人所在地稽徵機關申請。
該局提醒，發行股票公司在受理股東申請股票移轉登記時，應檢視股東有無證券交易稅繳款書或贈與稅之完稅或免稅證明，如欠缺時切不能逕行辦理過戶，否則依證券交易稅條例第6條第2項規定，發行股票公司應負賠繳稅款之責，公司在受理股票移轉時千萬不可大意。
（聯絡人：審查三科宋股長；電話23113711分機1710）

贈與稅試算:
http://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW158W7

第十九條:贈與稅按贈與人每年贈與總額，減除第二十一條規定之扣除額及第二十二
條規定之免稅額後之課稅贈與淨額，課徵百分之十。
一年內有二次以上贈與者，應合併計算其贈與額，依前項規定計算稅額，
減除其已繳之贈與稅額後，為當次之贈與稅額。

第二十條左列各款不計入贈與總額︰
一、捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。
二、捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。
三、捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、
    公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。
四、扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。
五、作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第一千一百三十八
    條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數。受贈人自
    受贈之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令
    期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使
    用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該受贈人死
    亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。
六、配偶相互贈與之財產。
七、父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過一百萬元。
八十四年一月十四日以前配偶相互贈與之財產，及婚嫁時受贈於父母之財
物在一百萬元以內者，於本項修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者
，適用前項第六款及第七款之規定。

第二十二條贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。

第二十四條除第二十條所規定之贈與外，贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈
與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後三十日內，向主管稽徵
機關依本法規定辦理贈與稅申報。
贈與人為經常居住中華民國境內之中華民國國民者，向戶籍所在地主管稽
徵機關申報；其為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國
民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，向中華民國中央政府所在地主
管稽徵機關申報。